【摘要】医药企业谋求IPO的态度比较积极，但医药企业内部管控能力频繁出现问题成为了IPO的一大难题，内控体系成为企业重要的建设目标。内部控制不仅仅是为了满足监管机构合规要求，更重要的是通过内部控制防范风险、提升企业的管理水平和盈利能力。本文从销售与收款、采购与付款和生产与流通三个方面分析了医药企业的内控要点，指出了医药企业内控存在的普遍问题，最后给出了企业完善内控的三个建议。
【关键词】应收账款 销售费用 资金安全
2012年，医药行业结束了20多年来的高效益高增长态势，步入平稳增长期，医药生产、销售虽然保持增长，而利润大幅下降，加上药品降价政策的影响，药品降价幅度最大或超过20%，企业内部竞争激烈，成本费用压力仍然存在。受国内资本市场快速发展和高市盈率因素的影响，医药企业谋求IPO的态度比较积极，但医药企业内部管控能力频繁出现问题成为了IPO的一大难题。
一、医药企业的内控要点
就目前中国医药企业出现的问题来看，内控风险主要集中在销售与收款、生产与流通、采购与付款和人员的管理上，这四个方面也是医药企业的内控要点。
第一，销售与收款环节。重点检查销售政策、信用政策的执行是否符合规定，是否存在不合规定的大额授信。检查单位销售收入是否如实入账，应收账款的催收是否及时有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。
第二，生产与流通环节。重点检查原材料入库是否符合相关指标的规定、药品的生产是否严格按照标准执行，产成品出库的质量检测是否过关。重点关注流通环节的造假和加价情况，尽可能减少流通环节。
第三，采购与付款环节。重点检查大宗采购与付款业务的授权审批手续是否齐全，是否存在越权行为。重点审查预付账款和应付账款支付的正确性、合法性和时效性。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。
第四，人员管理。内部控制可能因有关人员相互勾结、滥用职权和屈从于外部压力而失效，部分中层管理人员市场意识淡薄，易于小富即安。要重点关注管理人员管理职责是否严格履行，销售人员业务处理是否符合规定，内部激励机制和处罚机制是否有效。
二、医药企业内控存在的普遍问题
在文章第一部分对医药企业内控要点作了简单的分析，第二部分以内控要点为依据，指出了医药企业内控存在的普遍问题。
第一，应收账款的管理。在当前买方市场的条件下，赊销已经成为企业扩大销售的必然选择，应收账款也因此成为了整个医药企业普遍存在的问题。如果对应收账款管理不善，容易使企业增加费用开支和损失，资金的安全和风险控制体系薄弱，导致资金链的断裂，最终影响企业的正常生产经营活动。如对销售政策和信用政策执行不到位，会出现某些客户负债过高（以新华制药为例），企业在盲目扩张的过程中带来严重的信用危机。因此，应收账款的管理是内部控制中销售与收款环节的重要部分。
第二，销售费用过高。据Wind资讯数据显示，在销售费用占收入比例较高的20家非ST上市公司中，医药上市公司占10家。医药市场的信息不对称情况非常严重，医药企业普遍存在以“回扣”的方式增加销售收入的潜规则现象，但高额的销售费用并非必然能提高公司的业绩，往往业绩最好的医药公司，其销售费用占净利润的比例也是最低的，内控机制较完善的公司对销售费用的管理和控制也比较到位。
第三，流通环节层次复杂。在医药领域的生产与流通环节，买方议价能力较弱，使得低价进、高价出的情况得以长期存在，制药企业、医药代表、用药单位、医生等形成一条庞大的利益链，药品从出厂到患者手里，价格已超出当初的五六倍，导致商业贿赂盛行、药品价格虚高。医疗费用增长过快，看病难、看病贵已经成为公众反映强烈的社会热点问题。医药企业的商业贿赂行为，败坏了医德和医风，违背了公平竞争的市场原则，严重破坏了市场经济秩序。
第四，药品安全问题。药品是特殊的商品，药品安全问题关系到人民群众的切身利益和生命健康。因此，在原材料的采购和选择上，一定要严格把关，确保药品质量过关、安全。近期曝光的“毒胶囊”事件涉及多家知名医药企业，改变了公众对著名企业的认识观念，同时也反映了医药企业在急剧扩张的同时，社会责任和采购环节的内控缺失。总之，药品安全问题是在原材料的采购和生产过程中必须重点关注的。
三、医药企业完善内控的建议
主业的盈利困境使很多医药企业启动了上市的进程，内部控制不仅仅是为了满足监管机构合规要求，更重要的是为了提升企业的管理水平，真正让医药企业通过内控的提升获得收益，但医药企业内不论高管还是一般员工，普遍存在对内部控制认识不足问题，内控体系成为企业重要的建设目标。
第一，建立全面的业务环节控制活动。医药企业应建立供应、生产和销售环节的控制系统，内部各机构和各经办人员间要进行科学的分工与制衡，各司其职，各谋其位，杜绝高层管理人员的交叉任职。对资金的筹集、调度、使用、分配实行严格的分级权限管理，防止资金的越权循环和体外循环。对企业的各项成本费用支出严格按照会计制度实施、监管，防止和杜绝虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为。对各经营环节、经济活动参与者的权力实施有效监控，防止越权和滥用权力的行为，避免人为因素导致的损失。
第二，建立良好的信息沟通和管理系统。信息沟通和管理系统，包括业务信息种类、信息流的控制和考核方法等，信息管理系统应根据企业的实际情况来建立，借助于高科技的信息系统软件，既不失灵活性也不失效力。良好的信息沟通和管理系统，不仅能确保企业的各级管理层和员工及时获得他们在进行生产经营活动时所需的信息，而且能使企业内部的员工清楚地了解企业的内控制度，知道其所扮演的角色或承担的责任，提高内部控制的效率和效果。
第三，实施单位负责人承诺制，发挥外部审计作用。内控风险往往集中在人的因素上，单位负责人破坏既定的操作程序，导致内部控制形同虚设或只对下不对上。由单位负责人承诺其内控制度的完整性、合理性和有效性，并承担相应的责任，只有这样，才能使企业自上而下共同执行内部控制的要求。在会计事务所外部审计过程中，企业应主动提供真实、无遗漏的信息资料，利用外部审计辨别、分折、防控经营风险，外部审计的监督配合负责人内部承诺，内外相互作用，共同完善内控体系。
参考文献
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