摘要：纳税筹划已经受到很多企业的重视，由于各种确定和非确定因素影响，企业纳税筹划行为也存在着各种潜在的风险，如果忽视风险带来的危害，则会给企业造成不必要的损失。本文从纳税筹划的相关念出发，分析了纳税筹划风险的表现形式的和筹划纳税筹划风险的成因，并着重探讨纳税筹划风险控制的方法，为企业纳税筹划的风险控制提供了一定的参考意见。
关键词：纳税筹划 风险形式 控制措施
纳税筹划是在国家税法允许的范围内，合理减轻企业的税收负担，增加企业税后利润，既不违背税法精神，也体现了税收政策的导向。企业开展纳税筹划工作，一方面会对筹划方案的合法性和合规性进行审查，有利于培养、增强纳税人的法律意识，维护企业合法权益；另一方面，纳税筹划作为财务管理的重要组成部分，贯穿于财务管理的始终，对提高企业整体的财务管理能力具有很大帮助。除此之外，企业纳税筹划还可以促进国家实现税收政策，帮助国家税制不断完善，实现资源优化配置。所以开展纳税筹划是企业的明智之举，也是社会进步的表现。伴随着我国市场经济体制的逐渐完善和健全，相信纳税筹划必定会成为企业实现效益最大化的有效手段之一。
一、纳税筹划风险的形式
（一）纳税筹划的相关概念
所谓纳税筹划是指纳税人在法律允许的前提下，利用各种税收优惠政策，通过对筹资、投资、经营等活动进行事先安排，从而达到纳税筹划目标的一种行为。
（二）纳税筹划风险的表现形式
一般来讲，企业纳税筹划具有政策风险、操作风险、执法偏差风险、经营风险、成本风险等。
二、纳税筹划风险的成因分析
法律法规是随着国家政策、宏观调控的变化而变化的，同样税收法律也不例外，并且纳税筹划也会受到企业经营环境和其他因素的影响，因而，纳税筹划总是具有不确定性。正是有这样那样的因素存在，纳税人在进行纳税筹划的工作时，总是会付出远远大于收益的付出，从而影响到企业纳税筹划目标的实现。纳税筹划风险可以概括为以下几个方面：
（一）政策风险
1、政策选择风险
政策选择风险是企业进行纳税筹划时，在是否正确选择政策方面所产生的风险。这种风险主要表现为纳税人对政策理解不足、把握不准，无法正确认识并选择好适合企业的政策。不同的国家、不同的地方甚至是不同的城市具有不同的法律或是规章制度，一个地区适应的法律法规不一定适应另外一个地区，只依靠纳税人主观判断难免会产生风险。纳税人在进行纳税筹划时一定要结合本地区的实际情况，结合本公司的实际情况，正确认识并深入理解相关的政策法规，这样才可以是纳税筹划方案得以成功实施。
2、政策变化风险
不管是哪个国家的税收法律、法规，它都总是在不断完善、不断变化着的，而绝不会固定不变。随着社会的不断进步，经济的不断发展，法制建设的不断深入，国家的许多政策包括税收方面的政策，就会为适应时代需求而不断发生变动。进而引起企业纳税筹划方案不能适应新政策变化的风险，尤其是对于一些生命周期比较长、过程比较繁杂、涉及政策繁多的纳税筹划方案。我们每个企业都应该树立随时关注政策变化的意识，只有这样才能防范纳税筹划方案的失败，为企业成功节税提供保障。
（二）操作风险
纳税筹划方案总是建立在一定的政策基础之上的，所以纳税筹划的操作一般是与相关税收政策、法规密切相关的边缘性操作。纳税人的每项措施或者方案在运行时，需要谨慎细致地充分考虑合法性，否则便会造成所谓的操作性风险。尽管筹划方案有法可依，但我国税收法律还不够完善；一来立法技术比较落后，二来现行税法体系的法规范内容不完整，层次不清，在构成上税收行政法规占主体而非税收法律。所以，我国税收法律、法规内容上有很多模糊和冲突的地方，有时即使是专家，解释起来也不能准确把握。因而，纳税人实施纳税筹划会产生操作风险。
纳税筹划的操作风险一般包含两个方面：一是对相关政策运用不准确的风险，例如因利用再生资源比例不足而不能享受有关环保方面的优惠政策等。二是对系统性纳税筹划方案的全局把握不足，造成的综合性操作风险。例如：企业重组、合并中会设计很多优惠政策，税法规定企业合并中，被合并企业要计算资产转让所得，依法缴纳所得税并且不得把以前年度亏损结转到合并企业弥补。但如果合并企业支付给被合并企业价款中，除了合并企业股权外的现金、有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值或支付的股本的账面价值的20%。被合并企业可以不确认全部资产转让所得或损失，不计算缴纳所得税，合并以前的全部困岁可以由合并企业继续按相关规定进行弥补。企业如果不能能综合考虑、系统了解和全面掌握，很容易顾此失彼，引起纳税筹划方案失败。
（三）税务机关执法偏差风险
企业纳税筹划这种行为不仅遵循了国家的相关法律、法规，而且符合国家的立法精神，是合法的。但在实际应用时，“合法”与否还需要税务机关的实际鉴定。税务机关便可以根据当地的税收执法的特殊性以及当地企业的实际情况的不同判定是否纳税以及纳多少税，也就是说，同样的纳税筹划事项，在不同的税务机关审查中可能有不同的结果，反映出了税务行政执法不规范导致的纳税筹划中的执法风险。
例如，我国的营业税税法规定了，企业从事娱乐业应缴纳的营业税税率5%-20%，并没有明确规定各个地方的或明确规定某个营业机构的营业税率为多少。这时地方或者基层税务机关可以发挥“自由裁量权”，根据营业机构规模，主营项目等结合当地实际情况确定地方营业税率。可见，企业要开展纳税筹划工作，就必须要考虑税务机关执法偏差的风险。
（四）经营性风险
经营性风险表现为：企业在进行纳税筹划时，为了追求达到纳税筹划的条件，创造条件所付出的成本能否收回的不确定性，以及企业在筹划过程中安排的一系列措施，这些措施对企业经营活动的持续性影响。事实证明，纳税筹划的成功与否和企业的经济活动的变化有很大的关系，而企业的经济活动的变化必须要符合所选择的税收政策的特殊性的要求。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。 （五）成本性风险
企业纳税筹划的方案从最初开始制定到实施时的控制再到结果的评价，都需要耗费大量的费用。如果企业的纳税筹划方案能够给企业带来收益，但是在纳税筹划的过程中却耗费了企业过多的费用，甚至超过了它所能创造的收益，那么这种筹划显然是得不偿失的。为此，企业要正确认识到企业纳税筹划中的成本性风险，控制好纳税筹划的成本，一方面在前期投入的时候能够做到尽量少的成本投入，另一方面在方案执行时能够控制好调控风险的成本。
三、企业纳税筹划的风险控制措施
（一）树立税收政策变化风险意识
无论是从事纳税筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人，都应当正视风险的客观存在，并在企业的生产经营过程和涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。即便纳税筹划方案是为企业量身定做，也可能会因为环境的变化而失效；即便纳税筹划方案是经专业人士设计，也未必就是合理可行的。如果企业能够对税收政策有全面而深刻的认识，那么企业一定能够恰当地制定出合理、有效的纳税方案，并且能对不同方案做出比较合理的选择和优化决策和优化选择，在纳税筹划的开始阶段便可以降低风险。企业也应该密切关注税收政策的变动。因为越是成功的纳税筹划方案，就越要及时而全面地把握好企业所处的环境变化、国家政策的更改、经济的走势等。只有这样才能在政策发生变化时，及时修改纳税筹划方案，以适应新政策的需要，将因政策变动带来的筹划方案失败的风险降到最低。
（二）建立和完善纳税筹划系统
1、提高纳税筹划人员素质
纳税筹划成功的与否关键在于企业纳税筹划的人员专业素质的高低，企业的纳税筹划人员专业素质、业务水平越高，那么纳税筹划成功的可能性就越大。而纳税筹划是一项高级的财务管理活动，它对企业各方面的专业知识要求极高，包括法律、税收、会计等等。那么可想而知，肩负完成纳税筹划目标的筹划人员，不仅要经验丰富，而且还需要具备这些专业知识。随着时代的进步，社会经济的发展，我国税收政策在不断的发生变化，也对纳税筹划人员提出了更高的要求。为此，企业要利用自身的各种资源，帮助提高企业纳税筹划人员和相关涉税人员的专业水平。
2、加强企业信息管理
一个好的纳税筹划方案，依赖大量的、特定的信息支持。首先，当纳税筹划处于制定阶段，纳税人需要了解企业的内外部环境，内部环境包括企业的经营概况、涉税产品信息、人员安排等。其次，当纳税筹划方案开始执行的时候，纳税人必须关注环境、政策等变化的信息。因为纳税筹划是一个动态的过程，为了减少不必要的风险，需要不断地调整、修改筹划方案，以适应环境的变化。由此可见，企业纳税筹划离不开信息的有效管理，纳税人应当注意对企业各种信息的处理。
3、建立风险监控系统
风险监控系统应该具有风险预测的功能，能够对大量信息进行分析，包括企业经营情况、市场经济环境变动、税收政策等，当这些因素可能引起风险时，系统应该能够及时地向纳税人提出警告。这样纳税人可以对筹划方案快速作出调整，将风险消灭在发生之前。而当纳税人面临风险时，风险监控系统应当能及时找出问题根源，帮助企业对症下药，遏制风险扩大化，减少风险带来的损失。
（三）坚持整体效益原则
企业必须着眼于企业的整体利益，不能局限于某项税收的减少，或是企业某个方面税收减少，也不能仅仅考虑纳税筹划，仅仅考虑怎样节省税收。首先纳税筹划可能涉及多个税种，企业不能只关注某个税种税收的降低。因为各个税种之间会产生联系，某个税种的税收变化可能会影响其他税种，税种之间可能会产生相互效益抵消。因此，我们必须从整体税负降低目标出发，兼顾各个税种的节税效益，使税种的整体节税效益最大化。其次，尽管我们已经认识到纳税筹划可以给企业带来重大的经济效益，但我们也应该明白，纳税筹划并不是企业创造经济效益的全部。因纳税筹划的实施而造成生产经营效益减少的损失也要必须要引起重视。此外，企业纳税筹划还需要考虑成本，比如实施纳税筹划的直接成本，或是放弃某项投资的机会成本，尽量将纳税筹划的收益最大化。企业纳税筹划必须把握企业整体效益，以大局为重，全面权衡，不能为了筹划而筹划。
（四）改善企业与税务机关的沟通关系
通过交流，税务机关也能更好地了解企业的税务情况。能及时对企业提出修改意见，企业的纳税筹划方案也就更容易被税务机关认可，显然税务机关的认可是纳税筹划得以进行的重要保证。税务机关有一些管理制度、政策、办法等变化时，企业能够第一时间了解，第一时间获取税务机关的政策解释，这个对企业灵活实施纳税筹划方案有很大帮助。所以，企业要想最大限度地规避纳税筹划风险，必须加强对当地税务机关的沟通和了解。
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