一、当前我国经济责任审计工作中的主要问题
（一）经济责任审计前的调查和过程中的实施内容不完整经济责任审计是对企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的全面评价，包括监督和鉴证所在机构的财政、财务收支情况和评定法定代表人或经营承包人执行国家方针政策、遵守法律法规和制定经济决策等状况。而在目前我国的实际审计执行中，工作人员明显偏向于审计领导干部所在机构的财政、财务收支状况。财务报表和预算等财务资料是审计证据收集的主要来源；而对财政、国资部门的访谈调查也是实地考察的主要对象；最后制定的审计方案也就顺理成章地不能全面深入地了解其履行责任情况。同时，在实际工作过程中，审计倾向于对财政财务收支情况的评价，而忽视了对资产使用效率的监督，从而无法将财政资金流向作为全面深入评价领导干部经济责任的出发点。
（二）经济责任审计的质量欠缺只有大量高专业能力的审计工作人员来开展工作，才能应对经济责任审计中审计范围大、内容多、难度深的特点，确保审计质量。然而我国现实中的情况却是，审计工作人员的配置状况无法解决审计任务繁多和审计力量欠缺的矛盾，其素质也满足不了工作要求，使得经济责任审计质量欠缺。（1）审计质量受审计任务繁多审计力量不足矛盾的限制。随着经济责任审计越来越受到重视，年度审计工作中有关经济责任审计的项目越来越多，特别是当领导干部换届选举的时候，上级委托的项目更加地集中、给与审计人员的时间更加有限，从而使得实际工作中审计力量配置的不足和审计工作内容的繁多之间的矛盾日益凸显。高强度的审计任务和捉襟见肘的审计时间对机关审计力量的配置提出了很高要求，审计力量短缺导致审计人员不惜通过减少审计程序和缩小取证范围等手段来提高应对繁重的工作量，从而势必影响了审计质量。 （2）审计质量受审计人员素质不足的限制。审计人员专业素质是审计工作质量的有效保证之一，而对难度更大的经济责任审计更是如此。经济责任审计范围大、内容多、难度深的特点，要求审计工作人员具备或掌握包括基本的账务审查能力、口头沟通和书面表达能力、综合分析能力、宏观经济法律环境等知识等。同时，由于对领导干部任期内工作绩效的全面评定是经济责任审计工作的重点，尤其是近年来经济领域问题越来越复杂、违规违纪手段越来越高明，因此综合分析能力理所当然成为审计人员工作素质的极重要方面。然而目前我国的实际审计中，受审计人员专业素质的限制，查错防弊是基本状态，合规性审计为主的理念已无法满足当前的需求，制约了审计质量。
二、审计监督作用环节提前的作用与意义
（一）提前审计监督是经济责任审计质量的保证任期终结审计自经济责任审计工作开展以来，始终是其最重要和最主要的审计形式。虽然任期终结审计，在二十多年来也得到了一定的发展和完善，但是始终无法解决其与生俱来的审计任务繁重与审计力量薄弱。审计时间紧张之间的矛盾，相当程度上限制了审计质量。
第一，领导干部3到5年的长久任期，使得经济责任审计中所要审核处理的会计文件涉及时间长，问题复杂，任务繁重。加之，财务人员等相关人员的频繁变动，导致现任审计人员对一些稍微久远的重要事项不熟悉，无法深入审计。这两方面的因素制约了经济责任审计的质量。
第二，我国当期的干部管理机制中，企业领导干部的调配并没有规定的标准时间，而更多任意性，审计部门无法提前对经济责任审计做出计划，只能被动地临时接受审计任务，这样就会导致审计人员配置、年初工作计划安排调整等出现无序的状态。同时，对于党政机关换届选举时大量的、临时的、复杂的审计工作，审计人员在当前的工作方法下很难在紧张的时限内进行充分的调查和准备，从而难以保证工作质量。
第三，审计量配备欠缺。目前审计机关只能涵盖5%的审计对象，目前县级审计机关中，基层审计人员和经济责任审计专员总和不足15人，难以达到“有离必审，先审后离”的审计状态。只有将审计监督的环节提前，在不同时段分解工作量，才能保证审计质量，控制风险。
（二）提前审计监督能够提升经济责任审计效用正确处理和运用审计成果是经济责任审计发挥实质性效用的关键，将审计监督的作用环节提前，能够有助于审计成果的处理和运用。将审计监督的作用环节提前，提高对于任职前的预防和任职期间的控制的关注度，能够为干部管理考核部门提供领导干部如何履行经济责任的动态信息，从而便于更加科学地对领导干部进行考核，弥补了当前干部考核制度的不足，这对于更加客观公正地考察、选任领导干部，提高企事业单位的管理效益大有帮助。对于审计查出的问题难以进行有效处理，是离任审计一个很重要的缺陷。因为领导干部离任后或是换岗或是升迁或是退休，无论哪种情况都给审计结果的执行处理造成了很大的困难，使得前任违反法纪所造成的后果，很大程度上只能由继任者来承担，从而给继任者造成很大的被动。一旦将审计监督的作用环节前置，提高对于任职期间审计的重视度，根据任中审计结果来考核领导干部，便能够更好的监督领导干部在任职期间的履职行为，使其自己承担自己行为的后果。
三、审计监督作用环节提前的具体实施
（一）从审计免疫系统论出发前置审计监督作用环节从审计免疫系统论出发，前置审计监督的作用环节，需要着重关注以下几个方面：首先，经济责任审计需要立足财政财务收支情况的审计，检查财政财务收支的真实性、合法性和效益性；其次，将领导干部对于重大经济事项的决策权、管理权，经济政策的执行权以及个人的廉政建设，作为经济责任审计的重点；第三，为了更加合理客观地选用领导干部，需要将领导干部前一任期内发生的重大经济活动作为审计的主要内容。通过审计调查并评价领导干部在经济活动中，在兼顾社会和环境效益的前提下取得经济效益的情况，以及个人廉洁情况，改进后的经济责任审计可以更有效地监督制约权力，增进领导干部的管理水平，并为干部管理部门对于领导干部的管理工作提供重要依据。前置审计监督的作用环节于任中审计，充分体现出了免疫系统论的揭示职能。任职期间的审计最重要的作用就是能够在识别出风险后及时纠正，从而减少损失。
（二）经济责任审计监督环节提前与跟踪审计相结合本文认为“对事”“对人”双管齐下，是解决审计监督环节提前与跟踪审计相结合最有效的方式。从“事”的角度来考虑：对于领导干部履责情况的监督评价，可以利用跟踪审计的结果来完成，具体包括重大投资项目决策、专项资金立项、分配及使用等。如此，既可以节约了审计资源、提高了审计效率，还做到从源头进行监督，实现了事前预防、事中控制的总体把控。从“人”的角度来考虑：要具体问题具体分析，跟踪审计方式要随着审计对象的不同而相应做出改变。具体从两方面来看：（1）对于即将到龄和需要调整的领导干部，要从提前介入一直到干部离任进行全过程经济责任审计，达到防止突击花费资金等违纪现象发生；（2）对于审计量化结果评分排名末位的领导，要将其确定为跟踪审计对象。这是一种以末位跟踪审计为切入点、调整审计力量的方式。这些领导干部无论工作有无调动，在其继续履行经济责任之前都要一直被列入跟踪审计的范围之内。同时要注意在适当情况下对这些领导干部的名单进行公布，并计入其个人档案之中。领导干部年度评优评先中，经济责任审计的结果也有一票否决权，在其换岗交流时也要对于交流的单位进行重点审核，如果单位经济往来频繁，经济总量较大，那么该领导的换岗工作要慎重处理，对其向这些单位的交流活动进行干预。
（三）以审计计划的完善为出发点做好审计监督环节提前事项（1）任职前的审计计划。任前审计是为了避免一部分利用政绩工程、或带病上岗的领导干部被提拔的现象，其审计对象是被选拔的管理财与物的部门干部和领导在前一任期履行职责发生的重大经济活动。要使任前审计的工作有效开展，必须要保证该审计机构的独立性与公正性，使其不被外部诱惑干扰，全面客观地对拟提拔或被提拔的领导干部进行审计、听取广大群众的意见建议、防止业绩差、有问题的领导干部被提拔上任。此外，该审计机构还要严谨细致核实重大投资、筹资、社会保障等重点经济活动，对任前经济责任实行计划管理、杜绝带病上岗领导，从而使领导干部珍惜自己名誉的意识有所增强，领导干部的整体素质和廉洁意识得到提高。 （2）离任后的审计计划。离任后的审计是一种事后监督的有效形式，其对于国有资产的安全、保值、增值，对领导干部的廉洁自律有重大意义。离任后的审计的对象是三年内达到退休年龄的领导干部，审计部门在拿到组织部门提供的三年内退休的领导干部名单后，自行制定切实可行的审计计划。但审计机构应注意：离任后的审计往往时间安排紧张、工作任务重，对审计机构的要求很高，审计机构在离任后审计过程中必须做好合理配置资源、抓重点、抓关键、严谨细致、保证质量，树立起风险忧患意识，谨慎发表审计意见、公布设计结果。
（四）以审计质量控制为出发点做好审计监督环节提前事项（1）建立审计调查联动机制。具体可以通过两项措施完成：一是检举的信件在各机关之间通报，所得信息相互共享，人力资相互整合，反馈与追踪问责制真正落到实处；二是依照工作要求，审计机关应联合纪检、检察机关的委派人员等以联合小组的形式，共同参与审计项目的提前介入、调查核实等工作。联合审计小组监督成员可以对疑难事项共同商讨，廉政规定和审计纪律的监督情况实施监督。这样审计监督的效率和质量可以大大提高，管理、监督党政领导干部的工作也可以得到更好落实。（2）建立标准审计技术制度。在经济责任审计规范化的建设方面，可以制定经济责任审计业务的标准化操作制度。一是公开化：公开经济责任的审计计划、项目审前调查方案、审计方案的指定方法、征求的被审计领导干部的意见、得出审计结果的过程、执行审计的决定。让审计的整个流程透明公正，便于监督。二是抓重点：该地区经济社会发展以及部门单位发展情况、地区部门或该单位的财政财务收支情况、落实国家政策以及党委政府重大工作部署时的安排实施情况、重要经济决策的制定情况、内部管理监督和内部控制有效性情况，这些内容都应该被作为重点审计对象，列入必审内容之中。三是严统一：对一些标准的格式、内容、实施情况要进行严格统一，如经济责任审计项目的实施方案、数据表格、重点内容、责任界定标准、结果评价标准、审计报告格式等。四是规范化：在审计评定的过程中一定要规范评价，尤其是要将定量与定力分析相结合、列举评估与综合分析相结合。另外，发展状况、财务管理、政策执行、经济决策、内控管理和廉洁自律几个重点情况要予以一一分别评价。在审计结果完成后，对审计领导干部履责情况要综合各方因素给予不同等级的评定。这种任职前、任职期间和任职后的审计技术标准化建设，可以统一审计口径，及时发现并解决疏漏的问题，利于审计总体效率的提高和质量的保证。（3）建立审计项目质量考评制度。审计质量考评制度的建立利于有效地规范审计项目的质量管理流程、控制审计风险、推动审计工作的总体发展。具体考评制度的建立要完成审计工作效率、程序、质量、整改落实情况、技术和成果等这些重点指标的评价和考核。审计质量控制与审计监督作用环节提前是互相依赖、相辅相成的关系：审计质量的控制为推动经济责任审计中监督作用环节的前移提供了基础，而监督作用环节的前移又通过事前控制的加强保证了审计的质量。
综上所述，以审计监督作用环节提前的思维的实现经济责任审计的策略分析，本文得出以下结论：（1）在把握免疫系统论的基础上，可以前移审计监督作用环节；（2）基于完善的审计计划完成审计监督作用环节的前移；（3）通过控制审计的质量以达到完成审计监督作用环节前移的目的。本文认为，通过以上措施，经济责任审计的监督作用环节前移可以最大程度发挥效用、提高质量，审计工作也更能稳扎稳打落到实处。
参考文献：
[1]白日玲：《基层领导干部经济责任审计在建设社会主义新农村中的地位与作用》，《审计研究》2008年第3期。
[2]陈波：《经济责任审计的若干基本理论问题》，《审计研究》2005年第5期。
（编辑 园 健）