摘要：施工企业面临着残酷的市场竞争压力，加强管理，防范风险，提升盈利水平已成必然选择。内部审计在加强内部控制、防范经营风险、完善公司治理等方面发挥着不可替代的作用，但目前施工企业内部审计质量堪忧，为此，亟需加强内部审计质量控制。论文诠释了内部审计质量控制的内涵及意义，揭示了当前施工企业内部审计质量控制存在的主要问题，提出了解决措施，以供相关人士参考。
关键词：施工企业 内部审计 内部审计质量 审计质量控制
2014年国家审计署草拟了《内部审计工作规定（征求意见稿）》，其中内部审计定义为： “单位（或组织）的内部审计机构或者人员，实施的一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价单位的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进单位完善治理、增加价值和实现目标”。随着中国经济的快速成长，施工企业不断壮大，但与国际化大施工企业相比，差距较大。内部审计是施工企业强管理、严内控、防风险，完善公司治理，提升公司综合能力的重要手段，但是，目前内部审计的作用还没有充分发挥，内部审计质量已无法满足施工企业发展的需要，更无法满足自身建设的需要，本文依据国有施工企业内部审计的实际现状，列举了施工企业内部审计质量控制存在的问题，提出了一些解决方法。
一、内部审计质量控制的内涵及意义
（一）内部审计质量控制的内涵
内部审计质量控制是指为确保内部审计质量使之符合内部审计准则的要求，而对影响内部审计质量的各种因素进行全面监控所制定和执行的制度、程序和方法等。论文认为： 影响内部审计质量控制的因素是多方面的，如审计机构的独立性、审计人员专业素质、内部审计制度、内部审计质量监管机制等， 是一个立体、全员、全过程质量控制体系。
（二）内部审计质量控制的意义
1、实施内部审计质量控制是保证内部审计质量的必然选择
凭借各种质量控制手段，一方面可迫使审计机构采取措施，优化资源配置，落实责任，着力提高审计质量；另一方面可倒逼审计人员认真履行审计程序，遵守审计准则，完成审计目标。
2、实施内部审计质量控制是内部审计不断完善和发展的需要
完善内部审计质量控制，既是我国内部审计转型发展的需要，也是与世界内部审计行业接轨的需要。当前，我国经济处于结构调整和升级的关键阶段，施工企业竞争加剧，因此，内部审计质量控制十分必要。
3、追求内部审计效益需要质量控制
追求审计效益是现代内部审计的主要特点之一，诚如，没有产品质量哪来效益，同样道理，没有内部审计质量哪来审计效益。
二、施工企业内部审计质量存在的主要问题
（一）内部审计机构独立性较差
审计机构设置随意性较大，如某大型国有施工企业集团，就其大部分二级企业，审计部门由总会计师领导，内部审计机构对下级公司及单位实施内部审计监督力度较强，对同级财务主体（即公司本部）进行审计监督较弱，权威性显得不足。就其三级公司，审计机构的设置更是各行其是，有的与纪委合署办公，在纪委书记的领导下工作；有的与财务合署办公，在企业总会计师的领导下工作；有的没有专人负责，各种情况不一而足。内部审计机构地位尴尬，独立性较差，开展内部审计工作困难较多。
（二）内部审计人员综合素质较低
在大多数施工企业内部审计机构中，审计人员绝大部分来源于财务或会计人员，其他专业人员很少，审计人员知识结构单薄，较懂财务审计，较少具有税务、经济、金融、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等知识，复合型人才缺乏，不能适应复杂多变的社会经济环境。审计人员习惯于从会计的角度看问题，思维方式单一，综合分析判断能力较差，遇到较复杂的问题往往难以开展下去，严重影响了审计人员的形象和权威。
（三）内部审计管理制度及标准不健全
近年来，施工企业的内部审计环境发生了较大变化，内部审计实践发展也出现了许多新情况、新问题，亟需规范提高；加之，施工企业具有流动性，工程产品具有单件性，工程项目技术复杂，遍布全国各地甚至海外，这些给内部审计工作提出了新要求。就一些大型国有施工企业内部审计制度及标准建设情况来看，一是缺乏业务规范，许多业务领域没有审计管理办法，如海外工程项目审计管理办法、对外投资项目审计办法等；二是缺乏审计工作管理制度，如内部审计质量责任追究办法等；三是更缺乏具体的业务工作标准，如各种业务审计操作手册等，审计工作标准难以衡量，随意性较大等。
（四）内部审计程序不规范
目前，国有施工企业工程项目遍布海内外，面临着审计任务多、时间紧、人员少的矛盾，内部审计人员疲于奔命，如某大型国有施工企业的三级公司每年施工项目多达30个，而审计人员只有2～3 名，为了完成审计任务，被迫简化审计程序，如在审计准备阶段，没有认真做好审前调查工作，制订的审计方案往往缺乏指导性；在审计实施阶段，简化许多审计环节，该访谈的不访谈，该调查研究的没有调查研究，对重大问题没有查深查透，审计证据真实性、可靠性、充分性得不到充分保证。这些现象的存在加大了审计风险，降低了审计质量。
（五）内部审计质量监管机制不完善
虽然国家内部审计协会出台了相应的质量控制准则，但对施工企业没有强制约束力，施工企业需要结合实际情况加以逐步完善。目前施工企业内部审计质量监管较薄弱，机制不健全，主要表现在：一是相关领导不重视，因为是内部审计，得过且过；二是没有专门的机构或人员对内部审计质量进行检查、督导和考核评价；三是缺乏相关质量监管制度，如内部审计质量责任追究办法等，缺乏风險意识；四是没有形成内部联动监督机制，审计人员的工作质量由谁来监督，由谁来考核，无相关制度来规定。
（六）内部审计成果转化较困难
内部审计成果是指内部审计人员在审计工作中所取得的工作成绩，常常表现为审计中发现的违规违纪问题、重大违法案件、提出的审计建议、做出的审计决定等。审计成果不被重视，不能有效利用，原因是多方面的，其中审计质量不高是重要原因。每年，施工企业都开展大量的工程项目审计，针对发现的大量违规违纪甚至违法问题，提出了整改要求；针对制度执行中的缺陷，提出了审计建议；针对管理风险，提出了防范措施，但被审计单位领导往往不重视，审计整改不到位，审计建议不落实。
三、提高内部审计质量的主要措施
（一）科学设置内部审计机构，增强独立性
在我国，应根据产权关系、法律地位、经济关系等实际情况，选择与内部审计职能所需层次相适应的模式，但必须保证独立性和权威性，保证其能对企业经济行为和经济责任进行有效的监督和控制。就大型施工企业来说，由于管理层次较多，经济关系复杂，设置内部审计机构需要根据实际情况，针对集团总部应按照上市公司的强制规定，必须在董事会下设的审计委员会和最高管理层领导下工作；针对大部分二级企业内部审计机构由总会计师领导的现状，应坚决改为由企业总经理直接领导，增强权威性；针对三级企业内部审计机构与其它部门合署办公的情况，要坚决改正，审计机构必须独立设置，审计人员必须专职专责。
（二）加强学习培训，提升审计人员综合素质
施工企业审计对象较为分散，审计人员长期在现场审计，审计任务重，为适应新形势，必须提高审计人员的综合素质，一是要坚持用人标准，重视职业道德水准建设。二是注重专业能力和综合素质，审计人员不仅仅懂财务审计，还要了解或掌握其它专业知识，如税务、经济、金融、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等知识。三是加强业务学习，首先加强业务理论知识学习，优化知识结构，熟悉工程、工经、法律、物资机械等相关知识；其次要向实践学习，从实践中汲取营养，不断提升审计技能。四是要制订审计职业准入标准，进入审计队伍必须具备相关条件，逐步推进审计队伍职业化发展。
（三）完善内部审计制度及标准，夯实内部审计质量基础
施工企业要依据相关法律法规，结合业务特点，制订具体审计标准，大力推进标准化体系建设。一是对审计机構的设置标准作出刚性规定，对审计人员的准入进行规范，从组织上保证审计工作能高质量地开展；二是进一步规范审计程序，按照内部审计准则的要求，严格审计程序标准，根据业务特点，量身打造具体工作标准，如审计工作方案标准、审计工作底稿的标准、审计报告标准等；三是根据施工企业的业务特点，制订具体业务管理办法，推动审计向广度深度发展，如制订国外工程项目审计管理办法、项目后评价审计管理办法等；四是制订审计管理规范，规范内部审计具体行为，如制订内部审计工作绩效考核评比办法等。通过制度和标准来推动内部审计质量提高。
（四）规范内部审计程序，实施工程项目审计全过程质量卡控
工程项目审计是施工企业内部审计的重点，必须秉持全面质量管理思想。一是在审计准备阶段，首先要充分开展审前调查，充分掌握项目基本情况；其次访谈相关部门和人员，充分了解项目实际运行情况；最后汇总分析资料，明确审计目标，制定有针对性的审计工作方案。二是审计实施阶段，要优化资源配置，人员分工等，确保审计实施方案不折不扣地落实，达到审计目的。三是审计报告阶段，认真甄选材料，进一步进行分析性复核，对审计工作底稿要运用职业经验进行分析、判断，最终客观、公正披露审计情况。四是后续审计阶段，要及时移交审计发现问题及建议，加大审计发现问题、审计建议等整改落实力度；发挥公司部门专业优势，形成整体合力，督促项目完成审计整改。
（五）健全内部审计质量监管机制，严格审计工作质量
就像产品生产一样，若没有产品质量监管机制，那么这个产品的质量往往会出问题，内部审计质量的监管道理也一样。要完善内部审计质量监管机制，一是要建立内部审计质量评价机构，如大型施工企业集团可在“审计部”下设专门机构和人员从事内部审计质量监管工作，做到审计质量有人管；二是健全质量考核评价体系，定期或不定期对审计工作质量进行综合考核评价，要构建一个定性、定量的考评标准体系；三是必须建立内部审计质量责任追究制度，督促内部审计人员认真履行自己的职责，规范日常审计行为；四是通过外部力量来推动内部审计质量提高，如通过中国内部审计协会的质量认证。
（六）推动内部审计成果转化，提高内部审计地位
审计成果转化是检验审计工作质量，提高审计人员地位、权威，充分发挥职能作用的有效手段。每个项目的经济技术特点不同，审计成果的转化意义重大，一是在制度层面进行规划，要制订审计成果转化管理办法，使审计揭示出来的问题和审计建议有人来解决、落实；二是要形成部门联动机制，审计过程中发现严重违纪、违规问题时，及时移交公司纪委监察部立案查处；三是建立后续审计制度，审计部门要持续跟踪，通过后续审计来验证审计工作成果；四是建立责任追究制度，发现审计质量问题，特别是重大质量问题，必须查明原因，严肃问责，绝不迁就。
四、结束语
随着“一带一路”战略的实施，伴随“亚投行”的成立，中国施工企业走向世界已指日可待。要实现中国施工企业做大做强的目标，跻身国际化施工行业前列，还有许多功课要做。加强企业内部管理，以国际化的标准来锤炼企业已成当务之急，其中内部审计工作更需向世界看齐。针对施工企业内部审计存在的问题，采取回避或抱怨的态度都不利于内部审计的生存发展，只有结合施工企业的内外部环境，不断完善质量控制措施，才能持续提升施工企业内部审计质量，助推施工企业转型发展，实现国际化发展战略目标。