摘要：目前，世界各国的房地产行业都在迅猛发展，所以针对房产进行收税，制定完善合理的房产税制度也成为各国共同研究的课题。英国是世界上最早开始征收房产税的国家，有比较完备和成熟的房产税制度，成为世界各国学习和借鉴的对象。本文主要介绍了当前英国房产税的一些新政策及房产税方面的制度，及房产税能够起到的积极作用，为我国的房产税改革提供借鉴。
关键词：房产税 房产税制度 英国房产税
房产税属于国际上具有通行性的税种， 世界上多数实行市场经济的国家都征收房产税。 英国政府今年宣布对价值200万英镑以上的个人所购豪华住房征收7%的印花税，对企业所购的此类住房征收15%的印花税。此外，还决定从2013年4月起对在英国拥有价值200万英镑以上住宅类房产的外国企业收取资本收益税。日前，英国财政大臣乔治·奥斯本10月3日在英国老工业城市曼彻斯特又宣布了一项对所有英国家庭都有影响的政策：在2012到2013财政年度，冻结英国房产税的征收额度不变。这些政策的出台，引起了人们房产税的高度关注
一、英国房产税概述
人们普遍认为现代意义上的房产税制度，最早出现在中世纪的英格兰。因此英国的房产税制度是较为成熟和完善的，被世界上的很多国家所学习和借鉴。对于房产税的叫法各国不尽统一，有的叫财产税，有的叫不动产税，有的叫家庭税，也有的叫房屋税或物业税。英国没有"房产税"这一税种，其征收的是住房房产税和营业房屋税，与我们所说的房产税相似。住房房产税直译为地方议会税，是英国目前唯一的地方税，该税种由居住地的地方政府征收，由城市、郡、片区三级分享，是对居民住宅按房产价值征收的一种税。[1]但不管名称怎么样，其实质都是对房屋和支撑房屋的土地征税。房产税属于从价税，大多数国家基本上采用房产和土地一并按照评估价值征收房产税的做法，而英国一般征收统一的住房财产税，也就是我们说的房产税。
二、英国的房产税制度
英国的房产税规定的比较详细和完善，而且随着社会的发展还在不断的调整和修改当中，下面我们就先介绍一些英国房产税的基本制度。
（一）纳税主体
对房产税纳税人的界定，不同国家和地区有不同的规定，归纳起来主要有两种，一种是以房屋产权的所有人为纳税主体，另一种是以房屋使用人或承租人为纳税主体。而英国房产税房产税的纳税主体既包括房屋所有人也包括房屋的承租人。英国住房财产税纳税人是年满18 岁的住房所有者或承租者，包括完全保有地产者、住房租借人、法定的房客、领有住房许可证者和居民以及住房所有者。
（二）征收范围和征税对象
对于房产税的征收范围，大部分国家是对城市和农村都征收房产税，但是英国在房产税的征收上仅对城市的房产征税，农村是不征收房产税的。对于房产税的征税对象，大部分国家都是包括住宅用房和营业用房。英国对不动产保有环节课征的房地产税种，包括住房财产税和营业房屋税两种。其中，住房财产税（或译为市政税、家庭税），是对房产所有者或承租人使用的土地、房屋等不动产按照评估价值的一定比例征税，是地方政府的重要税收的收入来源。
（三）税率
目前世界各国对于房产税的税率形式，一般以比例税率、累进税率和定额税率三种形式，其中比例税率由于操作性较强，税收征管成本较低，为大多数国家所采用。英国房地产税税率采用的是累进税率，但各个郡的税级和边际税率均不相同，以英格兰为例，英格兰的房地产税级分为8级，用英文字母A到H表示，并把D级作为参照级，每年的房地产税只规定D级的税值，其他级别的税值自然产生。
（四）税基
各国房产税税基确定也各有不同，但概括起来也主要有两种方式：一种是以年租金，即以不动产租赁价格 （租金）为税基；另一种是以房产的市场价值，即以房产在市场上可售得的数额为税基。英国目前征收房产税主要是以房屋估定价格为税基。英国住宅税税基为住宅房产的价值，由国内税收部门所属的房产估价部门评估，一般每5年重估1次。评估之后，英国政府根据房屋的市场价值，将房屋划分为A-H 八个级次，其中又规定以D 级为基准税级，其他档次的纳税额分别是D 级的一定百分比或倍数。根据这一税收结构， 英国各地方政府只要确定D 级房产的应纳税额，再乘以税收乘数，由此即可计算出A 级到H 级房屋的当年应纳税额。各等级房产税的纳税额每年都会调整，从近年情况看，住宅税纳税额呈逐年增长的态势。
（五）免税规定
英国的房产税一般都被被应用于公共事业开支。所以，英国住房财产税有非常详细的免税范围，如只由学生、未成年人、外交人员或残疾人居住的房产是完全免税的，空置的住宅也有最长6个月的免税期等。
三、房产税的作用
（一）房产税作为地方税主体税种，是地方财政收入的主要来源，可以发挥财政的功能
从国外的实践来看，凡是实行中央与地方分享税制的国家，房产税收基本上划归地方税体系，并构成地方政府财政收入的主要来源。[2]英国的房产税包括住宅税和营业性房产税，其中住宅税是英国最大的地方税种，在地方财政收入体系中的地位非常重要。在英格兰地区，住宅税在地方本级收入中的比重高达45%左右。 因此，征收房产税对于地方的税收意义重大，房产税的征收能更好的发挥地方财政的作用，发挥政府在公共建设和维护上的功能。
（二）可以稳定房价，抑制投机
目前，世界上大部分的地方的房价都在涨，但是纵观英国的房价涨幅却不是那么的明显，这与英国比较完善的房产税收制度不无关系。英国采用累进税率，按等级征收房屋的税额，尤其是新规定的对豪宅的征税，很大程度上稳定了房价，抑制了炒房投机。
（三）实现财富的再分配
亚当·斯密曾提出"国民应根据每个人在国家保护下取得的财富比例纳税"，即我们通常所说的"得利多者多纳税"。在英国，房产税是按房屋的市场价值来征收，所以住房越大、越豪华，房子价值越大，就要承担更多的税赋，累进税率的实行也使得房屋价值越大，房产税率也越高。现在英国也在实行让低收入家庭和失业者减免房屋税的做法，而对豪宅和二套住房实行高征税制度，对于学生、残疾人等还实行免税，所以，房产税大都还是针对富人征收，绝不会让拥有基本住房的人承担这部分税赋。这样，房产税就实现了财富再分配功能，第一次分配得利多的人拿出一部分用于政府的公共福利开支，使第一次分配得利少的人因少交税得到了一些补偿。某种程度上，房产税有着"劫富济贫"，调节收入再分配的作用
对房屋征收房产税已经成为现代世界各国的共识，而且房产税应该成为国家的一个主要税种。目前，我国的房地产业迅猛发展，房价迅速上涨，国家出台了一系列的政策来调控房价，抑制房地产业的泡沫。现在我国有些地区已经开市试行房产税，希望在我国建立房产税制度来达到调控房地产发展的目的，所以对于英国房产税制度的学习和借鉴很有必要，希望通过英国房产税制度的了解，能为我国房产税制度的发展提供有益的帮助。
参考文献：
[1]刘蓉.房产税税制的国际比较与启示. 改革[J]. 2011（3）：145
[2]马永坤.国外开征房产税的相关经验. 改革[J]. 2011（3）：148
作者简介：田青青（1988-），女，山西吕梁人，山西大学2010级法学理论专业研究生，研究方向：外国法制史。